问pps 审计抽样方法 原理与实操全解

pps 审计抽样方法全称是概率比例规模抽样，也叫货币单元抽样，属于属性抽样思路延伸出来的变量抽样技术，核心特点是抽样单元不是一笔笔业务，而是报表里的货币金额单元，项目金额越大，被抽中的概率就越高，非常适合测试应收账款 存货 固定资产这类余额错报，尤其是预计错报比较少的账户余额审计。它的底层逻辑是把总体每一元钱看作独立抽样单元，金额大的项目包含更多货币单元，自然拥有更高选中机会，审计人员不需要分层，就能自动实现大额项目优先抽取，减少分层工作量。实际运用的时候，审计人员先确定测试目标，定义总体和抽样单元，确定样本规模，再选样，对样本实施审计程序，最后根据样本错报推断总体错报上限，和可容忍错报对比，判断总体是否可以接受，整套流程可以有效提升大额高风险项目的检查覆盖度，但是如果总体错报很多，或者存在零余额 负余额项目，pps 审计抽样方法就会存在明显局限。

pps 审计抽样方法核心原理

pps 审计抽样方法把总体的总金额作为全部货币单元总数，比如总体账面金额是 1000 万元，就相当于拥有 1000 万个一元抽样单元。每一笔明细项目里面包含多少个一元单元，就代表这个项目被选中的概率权重。一笔 50 万的项目，被抽中的概率是 5 万项目的十倍，自动偏向大额项目。

这种抽样本质上是属性抽样的变形，它先估计错报发生率，再结合货币金额换算成错报金额，和传统传统变量抽样依靠均值 差额 比率推断总体的思路不一样。

pps 审计抽样方法适用与不适用场景

pps 审计抽样方法完整实施步骤

第一步 确定审计测试目标，一般是验证账户余额是否存在重大错报

第二步 定义总体与抽样单元，总体是拟测试的全部账户明细，抽样单元是货币单元，要确认总体完整，排除无关项目

第三步 定义错报，明确什么情况认定为错报，比如账面金额和审定金额的差异

第四步 确定样本规模，需要用到几个关键参数，可接受的误受风险，可容忍错报，预计总体错报，总体账面金额，公式或者查表确定样本量

第五步 选样，常用系统选样，计算选样间距，确定随机起点，按间距抽取对应的货币单元，命中的货币单元所属的明细项目就是实物选样项目

第六步 执行审计程序，对抽中的明细项目做函证 盘点 核对凭证，识别错报，计算每个样本错报比例，也就是错报额除以账面金额

第七步 推断总体错报上限，使用错报比例，结合风险系数，计算基本错报界限加上额外错报增量，得到总体错报上限

第八步 评价抽样结果，如果总体错报上限小于等于可容忍错报，接受总体，认为余额不存在重大错报，如果总体错报上限大于可容忍错报，拒绝总体，扩大测试或者提请管理层调整

pps 审计抽样方法关键参数说明

可接受误受风险，审计师愿意接受的风险，也就是总体实际存在重大错报，但是抽样结果判断总体没有重大错报的风险，风险越低样本量越大

可容忍错报，审计师可以接受的最大错报金额，金额越小样本量越大

预计总体错报，审计师根据前期审计 内控测试经验预估的错报，预计错报越高样本量越大

选样间距，总体账面金额除以样本规模，系统选样依靠这个间距进行抽取

pps 审计抽样方法优缺点

优点

1 自动优先抽取大额项目，不需要单独分层，操作简便

2 样本规模计算简单，相比传统变量抽样，不需要考虑总体标准差

3 发现错报的时候，推断结果比较保守，对大额错报识别灵敏度高

缺点

1 对低估错报识别能力弱，更适合高估错报测试

2 零余额 负余额项目很难被抽到，需要单独处理

3 如果样本发现大量错报，计算推断上限会比较复杂，容易高估错报上限

4 项目被抽中之后，如果该项目金额大于选样间距，这个项目会被重复选中，需要注意处理

【常见问题】

问题 1 pps 审计抽样方法和传统变量抽样有什么区别

回答 1 pps 审计抽样方法是以货币单元作为抽样单元，按金额比例分配抽样概率，属于属性抽样延伸，适合少量错报的余额测试，传统变量抽样以明细项目作为抽样单元，依靠均值差额比率推断总体，适合错报较多的总体

问题 2 pps 审计抽样方法可以用来测试低估错报吗

回答 1 pps 审计抽样方法本身不适合测试低估错报，因为低估项目账面金额偏小，货币单元数量少，被抽中的概率很低，很容易漏掉低估错报，测试低估一般选用传统变量抽样

问题 3 pps 审计抽样方法系统选样的时候项目金额大于选样间距怎么办

回答 3 在 pps 审计抽样方法实操当中，如果抽中的明细项目账面金额大于选样间距，该项目有可能在多个抽样位置重复命中，审计人员只需要对该项目执行一次审计程序，计算错报比例的时候按单次样本处理，不要重复计算错报

问题 4 pps 审计抽样方法样本量受总体规模影响大吗

回答 4 pps 审计抽样方法样本量主要由可接受误受风险 可容忍错报 预计总体错报决定，总体账面金额影响选样间距，当总体规模已经很大的时候，总体总规模对 pps 审计抽样方法样本量的影响会变得很小

【免责申明】

本文属于审计学科知识科普，审计准则会随版本更新调整，实际审计执业当中需要严格遵循最新审计准则 事务所审计抽样手册，考试答题以对应教材与考纲为准，本文内容不能替代正式执业判断。